באופן דומה, בחוזר מס הכנסה 21/90 משפטית/ניכויים "מלגות מענקים ופרסים כהכנסה" הובהרה עמדת האגף בנוגע למיסוי מלגות מענקים ופרסים כהכנסה, וכן בהוראת ביצוע 19/90 שעניינה "פרסים לסוכנים ולסוחרים כהכנסה וחובת ניכוי במקור", נקבע כי פרסים המתקבלים בשל פעילות עסקית וכתמורה לה, חבים במס בהתאם לסעיף המקור של הפעילות העסקית אשר בהקשרה ניתן הפרס. לאור האמור לעיל, גם לאחר חקיקת סעיף 2א לפקודה, נישום אשר יזכה בפרס אותו ניתן לסווג כהכנסה מעבודתו או מעסקו,…

חוזר מ"ה 21/90 - מילגות, מענקים ופרסים כהכנסה חוזר זה מהווה המשך להוראת ביצוע 19/90 שדנה בנושא "ניכוי מס במקור מפרסים" בכל מה שקשור לפרסים, וכן מתווה את מדיניות האגף בקשר לחיוב המלגות והמענקים השונים כהכנסה חייבת במס. לא ברורה האבחנה שנעשתה בין סעיף 2.5 (הרישא) שבהוראה לבין סעיף 5.2 שבהוראה. בסעיף 2.5 ברישא נקבע כי: "יש לראות כהכנסה גם מקרים בהם החוקר איננו נותן שירות ישיר בתמורה למלגה, אך מחקרו במסגרת המוסד חוסך כח אדם, או גורם להעלאת…

ראה אלתר סעיף 4 ואילך, וכן ראה חוזר נציבות מס הכנסה, הוראה מקצועית 19/90 פורסם ב"מיסים" כרך ד/4 עמ' ג-24. 6. ראה אלתר פסקה 1.6 ואילך. 7. ראה הפסיקה המובאת בסעיף 5 למאמר. 8. פסקאות 1.8 ו-1.9 למאמר. 9. ההטבה אינה נופלת בגדר סעיף 3(ט) לפקודה, וספק גם אם ניתן לשבצה בגדר סעיף 2(1) או 2(10) לפקודה. 10. פד"א יח' 33, פ"ד מג (4) 35. 11. שם בעמ' 38, ראה גם גישת מס הכנסה לפיה יש להפחית מסכום הניכוי למחקר מדעי סכומי מענק שנתקבלו בגין המחקר (החבק ג-197).…

רכזי הניכויים יפנו את תשומת ליבם של עובדי הביקורת להוראת הביצוע 19/90. 12. אחריות פקידי השומה, סגניהם, ורכזי חוליות הניכויים אחראים להוראת ביצוע זו. לבירורים והבהרות ניתן לפנות למחלקת הניכויים בנציבות מס הכנסה, אל הגב' רחל קליין, טלפון 02-6559589 או אל מר יצחק אורבן טלפון 02-6559582 או אל מר יעקב אילוז, טלפון 02-6559367. לבירורים וסיוע במיסוי העברות תשלומים לחו"ל ניתן לפנות אל גב' אביבה רום, טלפון 02-6559571 או אל מר שמעון חנוני טלפון…

. - לגבי מכירות מיום 30.5.18 ואילך חלפו 60 ימים מיום ההצהרה לפי סעיף 73 (לגבי מכירות עד ליום 29.5.19 - 90 ימים), או 30 ימים מהיום שהמציא למנהל את כל המסמכים והפרטים שנדרש להמציאם, לפי המאוחר. 4.2 מסלול לדירות מגורים פטורות - סעיף 16(א)(2א) להלן התנאים לקבלת אישור מס שבח ומס רכישה לפי המסלול השני ע"פ הוראות סעיף 16(א)(2א) לחוק: - המוכר ביקש פטור ממס שבח לפי פרק חמישי 1 לחוק בהצהרתו על פי סעיף 73(א) לחוק. - הצהרות המוכר והרוכש הוגשו במועד…

ראו:דוד גליקסברג, גבולות תכנון המס (ירושלים תש"ן), עמ' 18-19, 90-94. 7. חוק מיסוי מקרקעין, סעיף 84. 8. ע"א 307/85 מנהל מס שבח מקרקעין, תל-אביב נ' זמר, פ"ד מא(4), 826, "מיסים" ב/1 עמ' ה-5. 9. סעיף 11 לפסק הדין. 10. שם. 11. ע"א 505/85 עדני נ' מנהל מס שבח מקרקעין, פ"ד מב(2) 637; פד"א טז 118. 12. לגבי ביטול מכירה כדי להימנע מתשלום מס שבח מקום שהמוכר חשב שמגיע לו פטור, ראו את הדיון לעיל בחלק ב' אירוע IX, וכן להלן. 13. …

אם מתקיימת אחת מעילות ההתערבות לפי סעיף זה, הכוללות את עילת "העיסקה המלאכותית", רשאי פקיד השומה לסווג מחדש את העיסקה (גליקסברג, עמ' 18-19, 90-94; ע"א 3415/97 פקיד שומה למפעלים גדולים נ' יואב רובינשטיין ושות' חברה לבנין פיתוח ומימון בע"מ, פ"ד נז(5) 915 - להלן: פרשת רובינשטיין). אפנה עתה לבחינת השימוש בכלים אלה על ידי המשיב במקרה דנן, ותחילה - סוגיית הסיווג השונה. ודוק: בשלב בחינתו של הסיווג השונה אין נזקקים להוראת סעיף 86; "רק אם לפי העובדות…

הוראת ביצוע 19/90 שעניינה "פרסים לסוכנים ולסוחרים כהכנסה וחובת ניכוי במקור" "מיסים" ד/3 ג-43 (1990). [40]. קובץ הפרשנות לפקודת מס הכנסה: סעיף 2(2) לפקודת מס הכנסה, בעמ' ב-267. [41]. החלטת ועדת פסיקה (עדכון מס' 7) "מיסים" טז/2 ג-42 (2001); החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 175), התש"ע-2010; החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 182), התשע"א-2011. [42]. ראו פרוטוקול מס' 639 מישיבת ועדת החינוך, התרבות והספורט של הכנסת מיום 11 ביוני 2012. [43]. …

גליקסברג, גבולות תכנון המס (המכון למחקרי חקיקה ולמשפט השוואתי ע"ש הרי סאקר, התש"ן), עמ' 18-19, 90-94). 2. אכן, בבחינת מהות העסקה במקרה שלפנינו, מהווה הסכם השיווק שבין המערערת והספק אבן בוחן מרכזית. אולם, הסכם זה הוא אבן בוחן אחת ולא יחידה. הסכם זה הוא נקודת ההתחלה של בחינת מהות העסקה ואין הוא נקודת הסיום. הכינוי והאופי שנתנו הצדדים לעסקה בהסכם זה, אינם קובעים את מהותה. בבואנו לבחון את תוצאות המס של העסקה שבין המערערת והספק עלינו לבחון…

השומה על פי נורמה זו (ראו: א' יורן, "'סיווג שונה' של עסקה לצורך מס ומיקומה הנכון של 'העסקה המלאכותית', משפטים כ' 43 (להלן: יורן); ד' גליקסברג, גבולות תכנון המס (המכון למחקרי חקיקה ולמשפט השוואתי ע"ש הרי סאקר, התש"ן), עמ' 18-19, 90-94 (להלן: גליקסברג)). וזו לשון ההוראה שבסעיף 86 לפקודה: "86. סמכות להתעלם מעסקות מסויימות (א) היה פקיד השומה סבור, כי עסקה פלונית המפחיתה, או העלולה להפחית, את סכום המס המשתלם על ידי פלוני היא מלאכותית או בדויה,…

שדה 107 - הניכוי מההכנסה שהותר בגין השקעה בחיפושי נפט, ראה חוזר מ"ה 19/90 מ- 16.7.90 ותוספת מס' 1 מ- 10.12.90. שדה 072 - בשדה זה יש לרשום את ההוצאות העודפות בשנת המס עליהן חל סע' 181ב' לפקודה כפי שתואמו ע"י רואה החשבון בשלב הדו"ח ועפ"י בדיקת המפקח בשלב השומה. (על הוצאות אלה חלה מקדמה של %45 בחברה רגילה ו- %90 במלכ"ר. חובה למלא שדה זה. אם לא היו הוצאות עודפות, יש לשדר השדה ללא ציון סכום. הרישום בשדה זה אינו בא במקום שדה 012 שבו נרשמות המקדמות…

גליקסברג, גבולות תכנון המס (תש"ן) 6-19, 90-94). המישור הראשון בוחן את סיווגה של העסקה מבלי לבדוק שמא היא מלאכותית. בהקשר זה, עשויות רשויות המס לסווג עסקה בדרך שונה מזו שבחרו הצדדים, וזאת, לאור הדין הכללי - למשל דין החוזים או דין התאגידים - ולאור הוראות בדבר סיווג לצורכי מס, השזורות בחוקי המס השונים. ודוק: צודק המערער בטענתו, שגם במישור זה, לא הכותרת שניתנה להתקשרות היא המכרעת, כי אם המהות. סיווג העסקה לצורך מס נעשה תמיד על-פי המציאות העובדתית…