מיסים אונליין – הוצאת רונן

סקירת חקיקה

מאיר קפוטא, עו"ד אופיר לוי, עו"ד ורו"ח

10.01.2017

מחוזי, ע"א 31776-09-16, אלדן מטעני אלפיים בע"מ נ' מדינת ישראל - רשות המיסים/אגף המכס ומע"מ.

תביעת עמיל מכס להשבת תשלומי מס בגין קרטוני סיגריות, לאחר שתשלומי היבואן לא כובדו

10.01.2017

הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 238), התשע"ז-2017 (רשומות)

04.01.2017

חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 230), התשע"ז-2016

01.01.2017

חוק התכנית הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום המדיניות הכלכלית לשנות התקציב 2017 ו-2018), התשע"ז-2016

01.01.2017

אמנון רפאל, מס הכנסה [כרך א]
פרק ראשון: מבוא
פרק שני: מהותה של הכנסה
- 2.01 "הכנסה" - מהי? 39
- 2.02 האבחנה בין סוגי ההכנסות וההוצאות השונות: ממשית, זקופה ורעיונית 46
- 2.03 תקבול בעל אופי של הכנסה - האבחנה בין הכנסה רגילה לבין תקבול הוני 54
- 2.04 בסיס המס - סעיף 2 לפקודת מס הכנסה 63
  - 2.04.1. עקרון תורת המקור 63
  - 2.04.2. "עסק" ו"עסקה או עסק אקראי בעלי אופי מסחרי" 71
    - א. כללי 71
    - ב. טרנסאקציה בעלת אופי עסקי - מאפייניה של עסקה מסחרית 76
    - ג. יסוד האקראיות ומהותו של עסק 98
    - ד. המבחן הכמותי 103
    - ה. ריכוז המבחנים - הכרעה 105
  - 2.04.3. משלח-יד 106
  - 2.04.4. הכנסת עבודה - סעיף 2(2) 113
  - 2.04.5. מקורות הכנסה פסיבית 171
    - א. דיבידנדים, ריבית, הפרשי הצמדה ודמי ניכיון - סעיף 2(4) לפקודה 171
    - ב. גימלאות - סעיף 2(5) 217
      - (1) קיצבה ואנונה 218
      - (2) הכנסת מלוג 224
    - ג. אחוזת-בית וקרקע - סעיף 2(6) 225
      - (1) דמי-שכירות ורווחים 225
      - (2) עסקות בנייה עם השכרה חוזרת 240
    - ד. הכנסה מנכסים אחרים - סעיף 2(7) לפקודה 241
    - ה. הכנסה מחקלאות - סעיף 2(8) 251
    - ו. הכנסה ממכירת נכסי קניין רוחני - סעיף 2(9) 254
    - ז. הכנסה ממקורות אחרים - סעיף 2(10) לפקודה 259
    - ח. הימורים, הגרלות ופרסים - סעיף 2א לפקודה 264
    - ט. סיכום 266
- 2.05 בסיס המס - הכנסות שונות 267
- 2.06 הכנסות פטורות 321
פרק שלישי: הוצאות
- 3.01 כללי 431
- 3.02 הוצאות המותרות בניכוי מכוח העיקרון הכללי שברישא של סעיף 17 433
  - 3.02.1. כללי 433
  - 3.02.2. הוצאות שיצאו כולן בייצור הכנסתו של הנישום ולשם כך בלבד 433
  - 3.02.3. הוצאות רגילות והוצאות שבהון 436
    - א. מבחנים כלליים 437
    - ב. עקרון השמירה על ההון הקיים 446
- 3.03 הוצאות מותרות בניכוי המנויות בסעיף 17-סיפא לפקודה 448
  - 3.03.1. ריבית, הפרשי הצמדה והפרשי שער - סעיף 17(1) לפקודה 450
    - א. ריבית 450
    - ב. הפרשי הצמדה 466
    - ג. תשלומי ריבית והפרשי הצמדה הכרוכים בתשלום מס הכנסה 470
      - (1) תשלומי ריבית והפרשי הצמדה לשם תשלום מס או בשל חוב מס 470
      - (2) תשלומי ריבית והפרשי הצמדה בשל חוב ניכויים 474
    - ד. הפרשי שער 478
    - ה. הגבלת ניכוי ריבית והפרשי הצמדה 480
  - 3.03.2. דמי-שכירות - סעיף 17(2) לפקודה 481
  - 3.03.3. תיקונים - סעיף 17(3) לפקודה 495
  - 3.03.4. חובות רעים ומסופקים - סעיף 17(4) לפקודה 500
  - 3.03.5. תשלומי מעביד לקופת-גמל - סעיף 17(5) לפקודה 511
  - 3.03.6. תשלומים לקרן השתלמות לעצמאים - סעיף 17(5א) לפקודה 518
  - 3.03.7. הוצאות למניעת נזקי טבע והגנה מפני התקפות אוויר - סעיפים 17(6)-(7) לפקודה 519
  - 3.03.8. פחת - סעיף 17(8) לפקודה 523
    - א. כללי 523
    - ב. שיטת הפחת הנהוגה בישראל 527
    - ג. המחיר המקורי 538
      - (1) הכלל הרגיל 538
      - (2) מקרים מיוחדים 540
    - ד. שימוש נכס בר-פחת בייצור ההכנסה 545
    - ה. תיקונים, התקנות ופחת 547
    - ו. החריגות משיטת הפחת המסורתית 551
      - (1) ניכוי פחת בתנאי אינפלציה 551
      - (2) ניכוי פחת מואץ בשל נכסים מסויימים 556
    - ז. העברות שאין עימן העברת שליטה 568
    - ח. ניכוי התיישנות 573
    - ט. ניכוי הוצאות להתקנת סידורים לנכים 574
  - 3.03.9. הוצאות הכרוכות בתשלום המס - סעיף 17(11) לפקודה 574
- 3.04 הוצאות אחרות 577
- 3.05 הוצאות אסורות 655
- 3.06 הוצאות רגילות שניכויין הוגבל 678
  - 3.06.1. הגבלת ניכוי הוצאות בשל כיבוד, נסיעות לחו"ל, אש"ל, ביגוד, טלפון, מתנות ואירוח - תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות), התשל"ב-1972 679
  - 3.06.2. הוצאות רכב - תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות רכב), התשנ"ה-1995 695
  - 3.06.3. הגבלת השימוש ברכב מסחרי 713
- 3.07 ייחוס הוצאות 715
  - 3.07.1. סעיף 18(ג) 715
  - 3.07.2. הגבלת ניכוי ריבית והפרשי הצמדה בגין הלוואות לרכישת מילוות מועדפים: סעיף 19 לפקודה 719
    - א. כללי 719
    - ב. סעיף 19(א) - סעיף ההגדרות 722
    - ג. ניכוי ההון העצמי מהערך הממוצע של "המילוות המועדפים" 733
    - ד. סעיף 19(ב): קביעת ההוצאות האסורות בניכוי 735
    - ה. סעיף 19(ג): הלוואה שלהבטחתה שועבד מילווה חובה 741
    - ו. סיכום: תחולת התיקונים מ-1981 ו-1982 742
      - (1) תחולת סעיף 19(א): סעיף ההגדרות 742
      - (2) תחולת סעיף 19(ב): חישוב הריבית האסורה בניכוי 743
- 3.08 הוצאות מעבר לדרוש לפי צורכי ייצור ההכנסה - סעיף 30 לפקודה 744
- 3.09 הוצאות עודפות 748
- 3.10 קיזוז הפסדים 753
- 3.11 הגבלת ניכויים וקיזוזים בהתאם לדרך ניהול פנקסים ומילוי דוחות 777
  - 3.11.1. אי-ניהול פנקסים 777
  - 3.11.2. הגשת דוחות נאותים 783
פרק רביעי: חשבונאות מס
- 4.01 כללי 785
- 4.02 מ-Claim of Right ועד לזמינות הכסף על-פני זמן 804
- 4.03 השיטה על בסיס מזומנים 809
- 4.04 השיטה על בסיס מסחרי 818
- 4.05 שיטות אחרות 854
- 4.06 רישום הכנסות והוצאות במקרים מיוחדים 858
- 4.07 מעבר משיטה לשיטה 876
- 4.08 רישום מלאי 879

ד"ר אבי נוב, מיסוי עסקאות בינלאומיות
פרק 1: תהליכי הגלובליזציה ומערכת המס המדינתית
- 1.1 הגלובליזציה והמס
- 1.2 תפקיד המדינה
  - 1.2.1 מדיניות מס וצדק חברתי
  - 1.2.2 מדיניות מס בעידן של גלובליזציה
- 1.3 תחרות מס בין מדינות
- 1.4 פתרונות מוצעים לקשיי המיסוי בעידן של גלובליזציה
פרק 2: הרפורמה במיסוי הבינלאומי ותכנוני מס אפשריים
- 2.1 עקרונות היסוד של שיטת המס הישראלית
  - 2.1.1 מיסוי פרסונלי ומיסוי טריטוריאלי
  - 2.1.2 מיסוי הכנסות פסיביות
- 2.2 המלצות לשינוי שיטת המיסוי הבינלאומי
- 2.3 ביקורת על הרפורמה במיסוי הבינלאומי
- 2.4 תכנוני מס אפשריים
פרק 3: תושבות התאגיד בפקודת מס הכנסה ובאמנות למניעת כפל מס
- 3.1 המונח "שליטה וניהול"
- 3.2 עמדת רשות המיסים
- 3.4 תושבות התאגיד באמנות למניעת כפל מס
פרק 4: תושבות היחיד בפקודת מס הכנסה ובאמנות למניעת כפל מס
- 4.1 הוראות הפקודה לעניין תושבות היחיד
- 4.2 המבחן המהותי לקביעת "מרכז חיים"
- 4.3 המבחן הסובייקטיבי לקביעת "מרכז חיים"
- 4.4 "חזקת התושבות" או "מבחן הימים"
- 4.5 תושבות היחיד באמנות למניעת כפל מס
פרק 5: החוק לעידוד השקעות הון
- 5.1 תיקון מס' 60 לחוק לעידוד השקעות הון
- 5.2 הטבות המס המוענקות למשקיע ולמפעל
- 5.3 הטבות למשקיעי חוץ
פרק 6: מקלטי מס ומגמות חדשות של הסדרה בינלאומית
- 6.1 מקלטי מס - רקע והתפתחות
- 6.2 מקלטי מס - הגישה הלוקלית
- 6.3 מקלטי מס - הגישה הגלובלית
- 6.4 המעמד המשפטי של הנורמות
פרק 7: אמנות למניעת כפל מס - מבוא
- 7.1 מטרות (יתרונות) של אמנות מס
- 7.2 כשלים ביישום אמנות המס
- 7.3 אמנות המס בעידן של גלובליזציה
פרק 8: כיצד יוצאים מ"מס יציאה"?
- 8.1 ההצדקה של "מס יציאה" והניסיון במדינות אחרות
- 8.2 הוראות הפקודה ופרשנות מס הכנסה
- 8.3 "מס יציאה" ביחס לאופציות
- 8.4 חוקי יסוד ואמנות בינלאומיות בנושאי זכויות אדם
- 8.5 אמנות מס
פרק 9: מיסוי חנ"ז (CFC) והאמנות למניעת כפל מס
- 9.1 משטר החנ"ז
- 9.2 הוראות באמנות המס הסותרות את משטר ה-CFC
- 9.3 אמנת וינה אוסרת "עקיפת אמנות"
- 9.4 נורמות בינלאומיות נוספות
- 9.5 סעיף 196 לפקודה
- 9.6 עמדת ה-OECD
פרק 10: העברת מידע בין מדינות בענייני מס
- 10.1 הגלובליזציה והשפעתה על מערכת המס המדינתית
- 10.2 שימוש בתאגידים למטרות בלתי חוקיות
- 10.3 שימוש בנאמנויות זרות
- 10.4 חילופי מידע בענייני מס
- 10.5 הסכם לחילופי מידע בנושאי מס
- 10.6 הזכות לפרטיות
פרק 11: תכנון מס בינלאומי ונורמות אנטי-תכנוניות
- 11.1 מהו תכנון מס?
  - 11.1.1 כללי
  - 11.1.2 תכנון מס בינלאומי
- 11.2 זכות הנישום לתכנון מס
- 11.3 נורמות אנטי-תכנוניות
- 11.4 הבעייתיות של הנורמות האנטי-תכנוניות
- 11.5 הפתרון הראוי
פרק 12: מחירי העברה
- 12.1 עקרון "הזרוע הארוכה" (Arm's Length)
- 12.2 מחירי העברה ב"כלכלה החדשה"
- 12.3 הסכמי מחירי העברה
  - 12.3.1 כללי
  - 12.3.2 הסכם מוקדם למחירי העברה
- 12.4 דרישת התיעוד והסדרים לשיתוף בהוצאות
  - 12.4.1 מסמכים ותיעוד של העסקאות הקשורות ב"מחירי העברה"
  - 12.4.2 הסדרים לשיתוף בהוצאות
- 12.5 המצב המשפטי בישראל
פרק 13: השלכות המס בישראל בפירוק חברה תושבת מדינה זרה
- 13.1 המיסוי בפירוק חברה בסיטואציה בינלאומית
- 13.2 מקור ההכנסה
- 13.3 זכות הסיווג
- 13.4 הזיכוי ממס זר
פרק 14: מימון פעילות בינלאומית - סוגיית המימון הדק
- 14.1 שיטות שונות לתקיפת השימוש במימון דק
- 14.2 האבחנה בין הון (Equity) לבין חוב (Debt)
- 14.3 מימון דק באיחוד האירופי
- 14.4 מימון דק בארצות הברית
- 14.5 כללי מימון דק ואמנות המס
פרק 15: השלכות המס של מימון כלאיים (Hybrid Financing)
- 15.1 היבטי המיסוי הנובעים ממימון כלאיים
- 15.2 "שטר הון"
  - 15.2.1 הדין ביחס לשטר הון עד סוף שנת המס 2007
  - 15.2.2 הדין ביחס לשטר הון החל משנת המס 2008
- 15.3 יתרונות השימוש בשטר הון
- 15.4 חשיפות מס כתוצאה משימוש בשטר הון
- 15.5 מניות הניתנות לפדיון
פרק 16: מיסוי בעלי מניות ב"חברות אחזקה" (פטור השתתפות)
- 16.1 פטור השתתפות: מאפיינים ויתרונות המס
- 16.2 המלצות ארגון ה-OECD ביחס לפטור ההשתתפות
- 16.3 תיקון 147 לפקודה
פרק 17: מיסוי סחר אלקטרוני ומוסד הקבע
- 17.1 הגדרת "מוסד הקבע" באמנות המס
- 17.2 ייחוס רווחים למוסד הקבע
- 17.3 החלת כללי מוסד הקבע על עסקאות באינטרנט
- 17.4 מוסד הקבע - השרת או האתר?
- 17.5 ביקורת על המלצות ה-OECD
- 17.6 חלופות אחרות למיסוי בעידן הדיגיטלי
פרק 18: מיסוי עסקאות בינלאומיות בנכסים בלתי מוחשיים
- 18.1 נכסים בלתי מוחשיים
- 18.2 סיווג ההכנסה
- 18.3 מקור ההכנסה
- 18.4 הזיכוי ממס
פרק 19: ניכוי פחת בגין נכסים בלתי מוחשיים
- 19.1 הוראות דיני המס ביחס לפחת
- 19.2 הוראות התקינה החשבונאית
- 19.3 ניכוי פחת בגין טכנולוגיה
  - 19.3.1 פטנטים וידע
  - 19.3.2 תוכנות מחשב
- 19.4 ניכוי פחת בגין מוניטין
  - 19.4.1 הקדמה
  - 19.4.2 שיעור הפחת ביחס למוניטין
- 19.5 ניכוי פחת בגין סימני מסחר ושמות מסחר
פרק 20: העברת "ידע" מישראל לחו"ל: השלכות המס וסוגיות נוספות
- 20.1 השלכות המס בהוצאת ידע לחו"ל
- 20.2 תכנוני מס
- 20.3 חברות הנתמכות במענקים ממשלתיים
- 20.4 יצוא ידע וציוד ביטחוני
פרק 21: השלכות המס של שינוי מבנה בחברת מו"פ
- 21.1 שינויי מבנה - כללי
- 21.2 שינוי מבנה - העברת נכסים לחברה
- 21.3 העברת נכסים בחברת מו"פ

ירדנה סרוסי, מיסוי דירות מגורים
הקדמה ה
פרק ראשון: פטור ממס במכירה של דירת מגורים 1
- 1. מבוא 1
  - 1.1 רקע תאורטי 1
  - 1.2 רקע חקיקתי 2
  - 1.3 עקרונות הפטור: סקירה כללית 14
  - 1.4 "דירת מגורים מזכה" 14
    - 1.4.1 דירת מגורים 15
    - 1.4.2 דירת מגורים מזכה 15
  - 1.5 התנאים הכלליים לקבלת הפטור 15
  - 1.6 עילות הפטור 19
    - 1.6.1 עילות הפטור לפי סעיף 49ב לחוק 19
    - 1.6.2 עילות הפטור בחילוף של דירות מגורים 20
  - 1.7 סייגים לפטור 21
    - 1.7.1 דירת מגורים שנתקבלה במתנה 21
    - 1.7.2 דירת מגורים שנתקבלה אגב פירוק של איגוד 23
    - 1.7.3 דירת מגורים שמחירה הושפע מזכויות נוספות 23
      - 1.7.3.1 פיצול אופקי-פיזי 24
      - 1.7.3.2 פיצול אנכי-רעיוני 24
  - 1.8 פטור בהעברה של דירת מגורים לקרוב ללא תמורה 25
  - 1.9 פטור ממס על תשלומי איזון בבית משותף 26
- 2. הבחירה בין תשלום מס לפטור ממס 27
  - 2.1 הזכות לבחור בתשלום מס 27
  - 2.2 הזכות לבחור את עילת הפטור 28
  - 2.3 בקשה לפטור לאחר חיוב במס 30
  - 2.4 בקשה לחיוב לאחר קבלת פטור 31
  - 2.5 החלפה בין עילות פטור 33
  - 2.6 נטל הראיה לקיום התנאים לפטור 35
  - 2.7 נטל הראיה לקיום הסייגים לפטור 36
  - 2.8 ביטול של מכירת דירה 37
    - 2.8.1 התנאים לביטול עסקה במקרקעין 37
      - 2.8.1.1 האם מדובר בביטול אמיתי של העסקה? 38
      - 2.8.1.2 המשמעות של ביטול העסקה לצורך דיני המס 39
    - 2.8.2 ביטול מכירה שנעשתה בפטור ממס 42
- 3. מכירה של דירת מגורים: סוף מעשה במחשבה תחילה 44
  - 3.1 השיקולים לבקשת פטור ממס 44
  - 3.2 תכנון מס לגיטימי 45
    - 3.2.1 תכנון מס לגיטימי ועסקה מלאכותית או בדויה 45
    - 3.2.2 העיקרון בדבר מיסוי עסקה לפי תוכנה הכלכלי 47
פרק שני: דירת מגורים: ההגדרה 49
- 1. כללי 49
- 2. יסודות ההגדרה 50
  - 2.1 "דירה או חלק מדירה" 50
  - 2.2 "שבנייתה נסתיימה" 58
    - 2.2.1 המבחן לסיום הבנייה: אפשרות השימוש בדירה למגורים 58
    - 2.2.2 הלוואות להשלמת בנייה 61
  - 2.3 "בבעלותו או בחכירתו של יחיד" 62
    - 2.3.1 בעלות 62
    - 2.3.2 חכירה 62
    - 2.3.3 "יחיד" – להבדיל מאישיות משפטית שנוצרה מכוח הדין 64
  - 2.4 "משמשת למגורים או מיועדת למגורים על פי טיבה" 70
    - 2.4.1 "משמשת למגורים" 70
    - 2.4.2 "מיועדת למגורים על פי טיבה" 72
  - 2.5 "איננה מלאי עסקי" 79
- 3. חשיבות ההגדרה של "דירת מגורים" לאחר תיקון מס' 34 לחוק 81
פרק שלישי: דירת מגורים מזכה 83
- 1. רקע חקיקתי 83
- 2. הדרישה לשימוש למגורים 85
  - 2.1 שימוש למגורים 85
    - 2.1.1 שימוש לצורכי דת וחינוך 87
    - 2.1.2 דירה שלא נעשה בה כל שימוש 89
  - 2.2 שימוש שאינו למגורים 89
    - 2.2.1 דירות נופש 91
  - 2.3 שימוש "בעיקר" למגורים 93
- 3. תקופת השימוש למגורים 95
  - 3.1 ארבע-חמישיות מהתקופה שבגינה מחושב השבח 95
  - 3.2 ארבע השנים שקדמו למכירה 97
  - 3.3 "היום הקובע" ומשמעותו 97
    - 3.3.1 הוראות המעבר לדחיית היום הקובע 99
פרק רביעי: תנאים כלליים לפטור 101
- 1. כללי 101
  - 1.1 בקשת פטור ממס באופן פוזיטיבי 101
  - 1.2 מי זכאי לבקש את הפטור 101
- 2. עקרון התא המשפחתי כמוכר אחד 107
  - 2.1 מבוא 107
  - 2.2 מרכיבי התא המשפחתי 109
    - 2.2.1 בני זוג 110
      - 2.2.1.1 בני זוג המתגוררים דרך קבע בנפרד 112
    - 2.2.2 ילדים קטינים שטרם נישאו 114
  - 2.3 נפקויות העיקרון 115
  - 2.4 מניין הפטורים שבידי התא המשפחתי 116
    - 2.4.1 פטור שנוצל לאחר יצירת התא המשפחתי 116
      - 2.4.1.1 בהיעדרו של הסכם ממון 117
      - 2.4.1.2 בקיומו של הסכם ממון 117
    - 2.4.2 פטור שנוצל טרם יצירת התא המשפחתי 118
  - 2.5 מניין הדירות שבידי התא המשפחתי 127
    - 2.5.1 דירה שנרכשה ונמכרה לפני יצירת התא המשפחתי 127
    - 2.5.2 דירה שנרכשה לפני יצירת התא המשפחתי 128
      - 2.5.2.1 בהיעדרו של הסכם ממון 129
      - 2.5.2.2 בקיומו של הסכם ממון המותיר בבעלות נפרדת
  - 2.6 הסכמי ממון: הבחנה בין "מניין הפטורים" ל"מניין הדירות" 135
    - 2.6.1 פסק הדין בעניין עברי 136
    - 2.6.2 פסק הדין בעניין פלם 137
  - 2.7 תחולת העיקרון לאחר פירוק התא המשפחתי 142
    - 2.7.1 מעמדם של בני הזוג 142
    - 2.7.2 מעמדם של ילדים קטינים 149
  - 2.8 ילד שיצא מהתא המשפחתי 152
  - 2.9 עסקות בין חברי התא המשפחתי ודירה בבעלות משותפת 153
- 3. העיקרון בדבר מכירת כל הזכויות בדירה 159
פרק חמישי: הפטורים השונים בחוק מיסוי מקרקעין 163
- 1. מבוא 163
- 2. פטור כללי אחת לארבע שנים 169
  - 2.1 סעיף 49ב(1) לחוק 169
  - 2.2 פעולות שאינן "מכירה" לפי חוק מיסוי מקרקעין 170
  - 2.3 מכירות פטורות שאינן נחשבות לעניין סעיף 49ב(1) לחוק 179
- 3. פטור ממס לדירת מגורים יחידה 194
  - 3.1 סעיף 49ב(2) לחוק 194
  - 3.2 סעיף 49ג לחוק: חזקה בדבר דירת מגורים יחידה 199
  - 3.3 החזקה בדבר דירת מגורים נוספת 213
  - 3.4 היעדר תחולה 217
- 4. פטור לדירה שנתקבלה בירושה 220
  - 4.1 סעיף 49ב(5) לחוק 220
  - 4.2 פטור ממס לדירה שירש מוסד ציבורי 231
- 5. פטור חד-פעמי 235
  - 5.1 סעיף 49ה לחוק 235
  - 5.2 תנאי מקדמי: המוכר הוא "תושב ישראל" 236
  - 5.3 תנאים המתייחסים למכירת הדירה הראשונה 237
  - 5.4 תנאים המתייחסים לשווי הדירות הנמכרות 238
    - 5.4.1 "סכום השווי" כשהפטור לדירה הראשונה הוגבל לפי סעיף 49ז לחוק 241
  - 5.5 תנאים המתייחסים לרכישת הדירה החלופית 243
    - 5.5.1 מועד רכישתה של הדירה החלופית 244
    - 5.5.2 שווי הדירה החלופית 248
  - 5.6 פטור חד-פעמי 249
- 6. פטור בחילוף דירת מגורים (הוראת שעה): פרק חמישי 3 לחוק 250
  - 6.1 כללי 250
  - 6.2 חילוף זכויות בדירת מגורים 252
    - 6.2.1 תנאים המתייחסים לדירת המגורים הנמכרת 252
    - 6.2.2 תנאים המתייחסים לרכישת דירת המגורים החלופית 255
      - 6.2.2.1 מהותה של הדירה החלופית 255
      - 6.2.2.2 המועד לרכישת הדירה החלופית 256
    - 6.2.3 חישוב שווייה של הדירה החלופית 257
    - 6.2.4 תוצאות המס 261
    - 6.2.5 שלילת הטבות במכירת הדירה החלופית 274
    - 6.2.6 פקיעת הזכות בדירת המגורים החלופית 278
  - 6.3 חילוף זכות בדירת מגורים בזכות למגורים בבית אבות 279
  - 6.4 העברת זכות במקרקעין במתנה לקרוב 284
    - 6.4.1 סעיף 62 לחוק 284
    - 6.4.2 פטור בהעברת זכות במקרקעין לקרוב ללא תמורה 285
      - 6.4.2.1 העברה ללא תמורה 285
      - 6.4.2.2 העברה ל"קרוב" שאיננו איגוד בשליטתו של נותן המתנה 286
    - 6.4.3 פטור בהעברה של דירת מגורים לידוע בציבור 288
      - 6.4.3.1 העברה ללא תמורה של זכות בדירת מגורים 288
      - 6.4.3.2 העברה ל"ידוע בציבור" 288
    - 6.4.4 תקופת צינון 290
פרק שישי: סייגים לפטור במכירה של דירת מגורים 291
- 1. סעיף 49ו לחוק: תקופת צינון במכירה של דירת מגורים שנתקבלה במתנה 291
  - 1.1 קבלת דירה במתנה 294
  - 1.2 המתנה: דירה בעין או מחיר הדירה 299
    - 1.2.1 קבלה במתנה של חלק מדירה בעין 302
  - 1.3 קבלת חלק ממחיר הדירה במתנה 304
    - 1.3.1 קבלה במתנה של חצי ממחיר הדירה 305
      - 1.3.1.1 קביעת מחיר הדירה 305
      - 1.3.1.2 בחינת שווי המתנה 310
    - 1.3.2 קבלת המתנה בשלוש השנים שקדמו לרכישה 313
  - 1.4 קבלת מגרש במתנה 320
    - 1.4.1 האם כקבלת "דירה" או כקבלת "חלק ממחיר דירה"? 320
    - 1.4.2 קביעת שווי המגרש 321
  - 1.5 קבלת הלוואה 323
  - 1.6 תקופת הצינון 331
  - 1.7 תקופת הצינון ועקרון התא המשפחתי כמוכר אחד 340
    - 1.7.1 תקופת הצינון במקרה של גירושין או פירוד 340
    - 1.7.2 תקופת הצינון במקרה של מתנה לקטין 341
  - 1.8 נטל ההוכחה 342
- 2. סעיף 72ב לחוק: מכירה של דירת מגורים שנתקבלה אגב פירוק איגוד 345
- 3. סעיף 72א לחוק: שלילת פטור לדירה בבניין להשכרה 354
- 4. הבחנה בין דירת מגורים לנכסים אחרים על המקרקעין 357
  - 4.1 פיצול פיזי-אופקי 358
  - 4.2 פיצול רעיוני-אנכי 364
    - 4.2.1 התמורה הושפעה מזכויות לבנייה נוספת 365
      - 4.2.1.1 קיום הזכויות 365
      - 4.2.1.2 השפעת הזכויות 366
    - 4.2.2 שווי הפטור 367
  - 4.3 עריכת פיצול אופקי ופיצול אנכי במשולב 380
  - 4.4 ייחוס שווי הרכישה והניכויים 385
    - 4.4.1 ייחוס שווי הרכישה 385
    - 4.4.2 ייחוס ניכויים מותרים 387
- 5. סעיף 71א לחוק: מכירת נכס שנתקבל אגב פירוק של איגוד מקרקעין 397
  - 5.1 כללי 397
  - 5.2 אירועי המס בפירוק איגוד והעברת מקרקעין 398
  - 5.3 שווי הרכישה ויום הרכישה 414
  - 5.4 תיקונים 132 ו-147 לפקודה: שינוי שיעורי המס והשפעתו 415
פרק שביעי: מקרים מיוחדים 419
- 1. עסקת קומבינציה 419
  - 1.1 כללי 419
  - 1.2 עסקת קומבינציה, שירותי בנייה ושירותי שיווק ומימון 420
    - 1.2.1 עסקת קומבינציה והזמנה של שירותי בנייה 420
    - 1.2.2 עסקת קומבינציה ועסקה למימון או לשיווק 424
  - 1.3 עסקת קומבינציה מלאה ועסקת קומבינציה חלקית 427
    - 1.3.1 קביעת שווי התמורה בעסקת קומבינציה חלקית 429
  - 1.4 עסקת קומבינציה בקרקע שעליה דירת מגורים 434
  - 1.5 סעיף 19(4) לחוק: האפשרות לדחות את יום המכירה בעסקת קומבינציה 455
    - 1.5.1 ביצוע של עסקת הקומבינציה בתקופה הקובעת 457
    - 1.5.2 ההגדרה של עסקת קומבינציה 457
      - 1.5.2.1 מכירת "זכות במקרקעין" 457
      - 1.5.2.2 התמורה: בנייה על יתרת המקרקעין 458
    - 1.5.3 משמעות ההטבה: דחיית יום המכירה בעסקת הקומבינציה 459
    - 1.5.4 התנאים לקבלת ההטבה 462
    - 1.5.5 כניסה ויציאה מתנאי סעיף 19(4) לחוק 466
- 2. מכירת משק חקלאי 469
  - 2.1 "זכות במקרקעין" במשק חקלאי 469
  - 2.2 משק חקלאי ובו דירת מגורים 470
- 3. מיסוי בינלאומי 474
פרק שמיני: פינוי ובינוי 485
- 1. כללי 485
- 2. התנאים לתחולתו של פרק חמישי 4 לחוק 492
  - 2.1 הכרזה על שטח כ"מתחם" 492
    - 2.1.1 מתחם פינוי ובינוי 493
    - 2.1.2 מתחם להתחדשות עירונית 494
    - 2.1.3 מתחם פינוי ובינוי במסלול מיסוי 494
    - 2.1.4 הוועדה 496
    - 2.1.5 המעמד של המלצת הוועדה 496
    - 2.1.6 התנאים להמלצה על מתחם פינוי ובינוי במסלול מיסוי 497
  - 2.2 התנאים להטבות המס 502
  - 2.3 ביצוע עסקה לאחר 7.11.2001 ובתקופת ההכרזה על המתחם 513
- 3. ההטבות הקבועות בפרק חמישי 4 לחוק 515
- 4. עסקות של עיבוי בנייה 557
פרק תשיעי: מס רכישה 567
- 1. כללי 567
- 2. "דירת מגורים" לעניין מס רכישה 571
  - 2.1 דירה המשמשת או מיועדת לשמש למגורים 571
    - 2.1.1 משמשת למגורים 572
    - 2.1.2 מיועדת לשמש למגורים 573
  - 2.2 דירה שבנייתה טרם נסתיימה 576
  - 2.3 דירת נופש 577
  - 2.4 דירת מגורים בבית אבות (דיור מוגן) 578
  - 2.5 דירה המשמשת כרכוש קבוע בעסק או למגורי עובדים 581
  - 2.6 דירה שהיא מלאי עסקי 581
- 3. מס הרכישה 583
  - 3.1 שווי המכירה של הנכס 585
  - 3.2 שיעור מס הרכישה 586
  - 3.3 תנאים להקלה 589
    - 3.3.1 מועד הרכישה 589
    - 3.3.2 רוכש של דירת מגורים יחידה 590
    - 3.3.3 מניין דירות המגורים שבבעלות הרוכש 591
  - 3.4 רכישת חלק מדירה 599
  - 3.5 רכישת כמה דירות המשמשות למגורים כחטיבה אחת 601
- 4. פטורים והקלות 603
פרק עשירי: מס מכירה 625
תוספת: החקיקה החדשה במיסוי דירות מגורים (עדכון לאוקטובר 2011)
תוספת: הערות על הרפורמה במיסוי דירות מגורים (עדכון לאוקטובר 2013)

בחר ערך במפתח על מנת להציג את הדף המבוקש