מיסים אונליין – הוצאת רונן

רחוקה הדרך למניעת תכנוני מס אגרסיביים

ד"ר חיים גבאי ; ג'ק בלנגה, עו"ד (רו"ח)

07.06.2007

דוח הועדה לטיפול בתכנוני המס האגרסיביים

ג'קי מצא, רו"ח (משפטן), משה מזרחי, עו"ד (רו"ח), שוקי ויטה, רו"ח, זאב פורת, עו"ד, זוהר יום טוב, משה אשר, עו"ד (רו"ח), יהודה ליבליין, עו"ד

07.06.2007

אמנה בין ממשלת מדינת ישראל לבין ממשלת הרפובליקה הפדרטיבית של ברזיל בדבר מניעת מסי כפל ומניעת התחמקות ממסים לגבי מסים על הכנסה

07.06.2007

קביעת מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות) (רשימת מקומות לענין ניכוי הוצאות בחו"ל), התשס"ו-2005

07.06.2007

תקנות יישום תכנית ההתנתקות (תאגידים קשורים של אגודות שיתופיות התיישבותיות) (הוראות לענין מס), התשס"ה-2005

07.06.2007

אמנון רפאל, מס הכנסה [כרך א]
פרק ראשון: מבוא
פרק שני: מהותה של הכנסה
- 2.01 "הכנסה" - מהי? 39
- 2.02 האבחנה בין סוגי ההכנסות וההוצאות השונות: ממשית, זקופה ורעיונית 46
- 2.03 תקבול בעל אופי של הכנסה - האבחנה בין הכנסה רגילה לבין תקבול הוני 54
- 2.04 בסיס המס - סעיף 2 לפקודת מס הכנסה 63
  - 2.04.1. עקרון תורת המקור 63
  - 2.04.2. "עסק" ו"עסקה או עסק אקראי בעלי אופי מסחרי" 71
    - א. כללי 71
    - ב. טרנסאקציה בעלת אופי עסקי - מאפייניה של עסקה מסחרית 76
    - ג. יסוד האקראיות ומהותו של עסק 98
    - ד. המבחן הכמותי 103
    - ה. ריכוז המבחנים - הכרעה 105
  - 2.04.3. משלח-יד 106
  - 2.04.4. הכנסת עבודה - סעיף 2(2) 113
  - 2.04.5. מקורות הכנסה פסיבית 171
    - א. דיבידנדים, ריבית, הפרשי הצמדה ודמי ניכיון - סעיף 2(4) לפקודה 171
    - ב. גימלאות - סעיף 2(5) 217
      - (1) קיצבה ואנונה 218
      - (2) הכנסת מלוג 224
    - ג. אחוזת-בית וקרקע - סעיף 2(6) 225
      - (1) דמי-שכירות ורווחים 225
      - (2) עסקות בנייה עם השכרה חוזרת 240
    - ד. הכנסה מנכסים אחרים - סעיף 2(7) לפקודה 241
    - ה. הכנסה מחקלאות - סעיף 2(8) 251
    - ו. הכנסה ממכירת נכסי קניין רוחני - סעיף 2(9) 254
    - ז. הכנסה ממקורות אחרים - סעיף 2(10) לפקודה 259
    - ח. הימורים, הגרלות ופרסים - סעיף 2א לפקודה 264
    - ט. סיכום 266
- 2.05 בסיס המס - הכנסות שונות 267
- 2.06 הכנסות פטורות 321
פרק שלישי: הוצאות
- 3.01 כללי 431
- 3.02 הוצאות המותרות בניכוי מכוח העיקרון הכללי שברישא של סעיף 17 433
  - 3.02.1. כללי 433
  - 3.02.2. הוצאות שיצאו כולן בייצור הכנסתו של הנישום ולשם כך בלבד 433
  - 3.02.3. הוצאות רגילות והוצאות שבהון 436
    - א. מבחנים כלליים 437
    - ב. עקרון השמירה על ההון הקיים 446
- 3.03 הוצאות מותרות בניכוי המנויות בסעיף 17-סיפא לפקודה 448
  - 3.03.1. ריבית, הפרשי הצמדה והפרשי שער - סעיף 17(1) לפקודה 450
    - א. ריבית 450
    - ב. הפרשי הצמדה 466
    - ג. תשלומי ריבית והפרשי הצמדה הכרוכים בתשלום מס הכנסה 470
      - (1) תשלומי ריבית והפרשי הצמדה לשם תשלום מס או בשל חוב מס 470
      - (2) תשלומי ריבית והפרשי הצמדה בשל חוב ניכויים 474
    - ד. הפרשי שער 478
    - ה. הגבלת ניכוי ריבית והפרשי הצמדה 480
  - 3.03.2. דמי-שכירות - סעיף 17(2) לפקודה 481
  - 3.03.3. תיקונים - סעיף 17(3) לפקודה 495
  - 3.03.4. חובות רעים ומסופקים - סעיף 17(4) לפקודה 500
  - 3.03.5. תשלומי מעביד לקופת-גמל - סעיף 17(5) לפקודה 511
  - 3.03.6. תשלומים לקרן השתלמות לעצמאים - סעיף 17(5א) לפקודה 518
  - 3.03.7. הוצאות למניעת נזקי טבע והגנה מפני התקפות אוויר - סעיפים 17(6)-(7) לפקודה 519
  - 3.03.8. פחת - סעיף 17(8) לפקודה 523
    - א. כללי 523
    - ב. שיטת הפחת הנהוגה בישראל 527
    - ג. המחיר המקורי 538
      - (1) הכלל הרגיל 538
      - (2) מקרים מיוחדים 540
    - ד. שימוש נכס בר-פחת בייצור ההכנסה 545
    - ה. תיקונים, התקנות ופחת 547
    - ו. החריגות משיטת הפחת המסורתית 551
      - (1) ניכוי פחת בתנאי אינפלציה 551
      - (2) ניכוי פחת מואץ בשל נכסים מסויימים 556
    - ז. העברות שאין עימן העברת שליטה 568
    - ח. ניכוי התיישנות 573
    - ט. ניכוי הוצאות להתקנת סידורים לנכים 574
  - 3.03.9. הוצאות הכרוכות בתשלום המס - סעיף 17(11) לפקודה 574
- 3.04 הוצאות אחרות 577
- 3.05 הוצאות אסורות 655
- 3.06 הוצאות רגילות שניכויין הוגבל 678
  - 3.06.1. הגבלת ניכוי הוצאות בשל כיבוד, נסיעות לחו"ל, אש"ל, ביגוד, טלפון, מתנות ואירוח - תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות), התשל"ב-1972 679
  - 3.06.2. הוצאות רכב - תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות רכב), התשנ"ה-1995 695
  - 3.06.3. הגבלת השימוש ברכב מסחרי 713
- 3.07 ייחוס הוצאות 715
  - 3.07.1. סעיף 18(ג) 715
  - 3.07.2. הגבלת ניכוי ריבית והפרשי הצמדה בגין הלוואות לרכישת מילוות מועדפים: סעיף 19 לפקודה 719
    - א. כללי 719
    - ב. סעיף 19(א) - סעיף ההגדרות 722
    - ג. ניכוי ההון העצמי מהערך הממוצע של "המילוות המועדפים" 733
    - ד. סעיף 19(ב): קביעת ההוצאות האסורות בניכוי 735
    - ה. סעיף 19(ג): הלוואה שלהבטחתה שועבד מילווה חובה 741
    - ו. סיכום: תחולת התיקונים מ-1981 ו-1982 742
      - (1) תחולת סעיף 19(א): סעיף ההגדרות 742
      - (2) תחולת סעיף 19(ב): חישוב הריבית האסורה בניכוי 743
- 3.08 הוצאות מעבר לדרוש לפי צורכי ייצור ההכנסה - סעיף 30 לפקודה 744
- 3.09 הוצאות עודפות 748
- 3.10 קיזוז הפסדים 753
- 3.11 הגבלת ניכויים וקיזוזים בהתאם לדרך ניהול פנקסים ומילוי דוחות 777
  - 3.11.1. אי-ניהול פנקסים 777
  - 3.11.2. הגשת דוחות נאותים 783
פרק רביעי: חשבונאות מס
- 4.01 כללי 785
- 4.02 מ-Claim of Right ועד לזמינות הכסף על-פני זמן 804
- 4.03 השיטה על בסיס מזומנים 809
- 4.04 השיטה על בסיס מסחרי 818
- 4.05 שיטות אחרות 854
- 4.06 רישום הכנסות והוצאות במקרים מיוחדים 858
- 4.07 מעבר משיטה לשיטה 876
- 4.08 רישום מלאי 879

ד"ר אבי נוב, מיסוי עסקאות בינלאומיות
פרק 1: תהליכי הגלובליזציה ומערכת המס המדינתית
- 1.1 הגלובליזציה והמס
- 1.2 תפקיד המדינה
  - 1.2.1 מדיניות מס וצדק חברתי
  - 1.2.2 מדיניות מס בעידן של גלובליזציה
- 1.3 תחרות מס בין מדינות
- 1.4 פתרונות מוצעים לקשיי המיסוי בעידן של גלובליזציה
פרק 2: הרפורמה במיסוי הבינלאומי ותכנוני מס אפשריים
- 2.1 עקרונות היסוד של שיטת המס הישראלית
  - 2.1.1 מיסוי פרסונלי ומיסוי טריטוריאלי
  - 2.1.2 מיסוי הכנסות פסיביות
- 2.2 המלצות לשינוי שיטת המיסוי הבינלאומי
- 2.3 ביקורת על הרפורמה במיסוי הבינלאומי
- 2.4 תכנוני מס אפשריים
פרק 3: תושבות התאגיד בפקודת מס הכנסה ובאמנות למניעת כפל מס
- 3.1 המונח "שליטה וניהול"
- 3.2 עמדת רשות המיסים
- 3.4 תושבות התאגיד באמנות למניעת כפל מס
פרק 4: תושבות היחיד בפקודת מס הכנסה ובאמנות למניעת כפל מס
- 4.1 הוראות הפקודה לעניין תושבות היחיד
- 4.2 המבחן המהותי לקביעת "מרכז חיים"
- 4.3 המבחן הסובייקטיבי לקביעת "מרכז חיים"
- 4.4 "חזקת התושבות" או "מבחן הימים"
- 4.5 תושבות היחיד באמנות למניעת כפל מס
פרק 5: החוק לעידוד השקעות הון
- 5.1 תיקון מס' 60 לחוק לעידוד השקעות הון
- 5.2 הטבות המס המוענקות למשקיע ולמפעל
- 5.3 הטבות למשקיעי חוץ
פרק 6: מקלטי מס ומגמות חדשות של הסדרה בינלאומית
- 6.1 מקלטי מס - רקע והתפתחות
- 6.2 מקלטי מס - הגישה הלוקלית
- 6.3 מקלטי מס - הגישה הגלובלית
- 6.4 המעמד המשפטי של הנורמות
פרק 7: אמנות למניעת כפל מס - מבוא
- 7.1 מטרות (יתרונות) של אמנות מס
- 7.2 כשלים ביישום אמנות המס
- 7.3 אמנות המס בעידן של גלובליזציה
פרק 8: כיצד יוצאים מ"מס יציאה"?
- 8.1 ההצדקה של "מס יציאה" והניסיון במדינות אחרות
- 8.2 הוראות הפקודה ופרשנות מס הכנסה
- 8.3 "מס יציאה" ביחס לאופציות
- 8.4 חוקי יסוד ואמנות בינלאומיות בנושאי זכויות אדם
- 8.5 אמנות מס
פרק 9: מיסוי חנ"ז (CFC) והאמנות למניעת כפל מס
- 9.1 משטר החנ"ז
- 9.2 הוראות באמנות המס הסותרות את משטר ה-CFC
- 9.3 אמנת וינה אוסרת "עקיפת אמנות"
- 9.4 נורמות בינלאומיות נוספות
- 9.5 סעיף 196 לפקודה
- 9.6 עמדת ה-OECD
פרק 10: העברת מידע בין מדינות בענייני מס
- 10.1 הגלובליזציה והשפעתה על מערכת המס המדינתית
- 10.2 שימוש בתאגידים למטרות בלתי חוקיות
- 10.3 שימוש בנאמנויות זרות
- 10.4 חילופי מידע בענייני מס
- 10.5 הסכם לחילופי מידע בנושאי מס
- 10.6 הזכות לפרטיות
פרק 11: תכנון מס בינלאומי ונורמות אנטי-תכנוניות
- 11.1 מהו תכנון מס?
  - 11.1.1 כללי
  - 11.1.2 תכנון מס בינלאומי
- 11.2 זכות הנישום לתכנון מס
- 11.3 נורמות אנטי-תכנוניות
- 11.4 הבעייתיות של הנורמות האנטי-תכנוניות
- 11.5 הפתרון הראוי
פרק 12: מחירי העברה
- 12.1 עקרון "הזרוע הארוכה" (Arm's Length)
- 12.2 מחירי העברה ב"כלכלה החדשה"
- 12.3 הסכמי מחירי העברה
  - 12.3.1 כללי
  - 12.3.2 הסכם מוקדם למחירי העברה
- 12.4 דרישת התיעוד והסדרים לשיתוף בהוצאות
  - 12.4.1 מסמכים ותיעוד של העסקאות הקשורות ב"מחירי העברה"
  - 12.4.2 הסדרים לשיתוף בהוצאות
- 12.5 המצב המשפטי בישראל
פרק 13: השלכות המס בישראל בפירוק חברה תושבת מדינה זרה
- 13.1 המיסוי בפירוק חברה בסיטואציה בינלאומית
- 13.2 מקור ההכנסה
- 13.3 זכות הסיווג
- 13.4 הזיכוי ממס זר
פרק 14: מימון פעילות בינלאומית - סוגיית המימון הדק
- 14.1 שיטות שונות לתקיפת השימוש במימון דק
- 14.2 האבחנה בין הון (Equity) לבין חוב (Debt)
- 14.3 מימון דק באיחוד האירופי
- 14.4 מימון דק בארצות הברית
- 14.5 כללי מימון דק ואמנות המס
פרק 15: השלכות המס של מימון כלאיים (Hybrid Financing)
- 15.1 היבטי המיסוי הנובעים ממימון כלאיים
- 15.2 "שטר הון"
  - 15.2.1 הדין ביחס לשטר הון עד סוף שנת המס 2007
  - 15.2.2 הדין ביחס לשטר הון החל משנת המס 2008
- 15.3 יתרונות השימוש בשטר הון
- 15.4 חשיפות מס כתוצאה משימוש בשטר הון
- 15.5 מניות הניתנות לפדיון
פרק 16: מיסוי בעלי מניות ב"חברות אחזקה" (פטור השתתפות)
- 16.1 פטור השתתפות: מאפיינים ויתרונות המס
- 16.2 המלצות ארגון ה-OECD ביחס לפטור ההשתתפות
- 16.3 תיקון 147 לפקודה
פרק 17: מיסוי סחר אלקטרוני ומוסד הקבע
- 17.1 הגדרת "מוסד הקבע" באמנות המס
- 17.2 ייחוס רווחים למוסד הקבע
- 17.3 החלת כללי מוסד הקבע על עסקאות באינטרנט
- 17.4 מוסד הקבע - השרת או האתר?
- 17.5 ביקורת על המלצות ה-OECD
- 17.6 חלופות אחרות למיסוי בעידן הדיגיטלי
פרק 18: מיסוי עסקאות בינלאומיות בנכסים בלתי מוחשיים
- 18.1 נכסים בלתי מוחשיים
- 18.2 סיווג ההכנסה
- 18.3 מקור ההכנסה
- 18.4 הזיכוי ממס
פרק 19: ניכוי פחת בגין נכסים בלתי מוחשיים
- 19.1 הוראות דיני המס ביחס לפחת
- 19.2 הוראות התקינה החשבונאית
- 19.3 ניכוי פחת בגין טכנולוגיה
  - 19.3.1 פטנטים וידע
  - 19.3.2 תוכנות מחשב
- 19.4 ניכוי פחת בגין מוניטין
  - 19.4.1 הקדמה
  - 19.4.2 שיעור הפחת ביחס למוניטין
- 19.5 ניכוי פחת בגין סימני מסחר ושמות מסחר
פרק 20: העברת "ידע" מישראל לחו"ל: השלכות המס וסוגיות נוספות
- 20.1 השלכות המס בהוצאת ידע לחו"ל
- 20.2 תכנוני מס
- 20.3 חברות הנתמכות במענקים ממשלתיים
- 20.4 יצוא ידע וציוד ביטחוני
פרק 21: השלכות המס של שינוי מבנה בחברת מו"פ
- 21.1 שינויי מבנה - כללי
- 21.2 שינוי מבנה - העברת נכסים לחברה
- 21.3 העברת נכסים בחברת מו"פ

ירדנה סרוסי, מיסוי דירות מגורים
הקדמה ה
פרק ראשון: פטור ממס במכירה של דירת מגורים 1
- 1. מבוא 1
  - 1.1 רקע תאורטי 1
  - 1.2 רקע חקיקתי 2
  - 1.3 עקרונות הפטור: סקירה כללית 14
  - 1.4 "דירת מגורים מזכה" 14
    - 1.4.1 דירת מגורים 15
    - 1.4.2 דירת מגורים מזכה 15
  - 1.5 התנאים הכלליים לקבלת הפטור 15
  - 1.6 עילות הפטור 19
    - 1.6.1 עילות הפטור לפי סעיף 49ב לחוק 19
    - 1.6.2 עילות הפטור בחילוף של דירות מגורים 20
  - 1.7 סייגים לפטור 21
    - 1.7.1 דירת מגורים שנתקבלה במתנה 21
    - 1.7.2 דירת מגורים שנתקבלה אגב פירוק של איגוד 23
    - 1.7.3 דירת מגורים שמחירה הושפע מזכויות נוספות 23
      - 1.7.3.1 פיצול אופקי-פיזי 24
      - 1.7.3.2 פיצול אנכי-רעיוני 24
  - 1.8 פטור בהעברה של דירת מגורים לקרוב ללא תמורה 25
  - 1.9 פטור ממס על תשלומי איזון בבית משותף 26
- 2. הבחירה בין תשלום מס לפטור ממס 27
  - 2.1 הזכות לבחור בתשלום מס 27
  - 2.2 הזכות לבחור את עילת הפטור 28
  - 2.3 בקשה לפטור לאחר חיוב במס 30
  - 2.4 בקשה לחיוב לאחר קבלת פטור 31
  - 2.5 החלפה בין עילות פטור 33
  - 2.6 נטל הראיה לקיום התנאים לפטור 35
  - 2.7 נטל הראיה לקיום הסייגים לפטור 36
  - 2.8 ביטול של מכירת דירה 37
    - 2.8.1 התנאים לביטול עסקה במקרקעין 37
      - 2.8.1.1 האם מדובר בביטול אמיתי של העסקה? 38
      - 2.8.1.2 המשמעות של ביטול העסקה לצורך דיני המס 39
    - 2.8.2 ביטול מכירה שנעשתה בפטור ממס 42
- 3. מכירה של דירת מגורים: סוף מעשה במחשבה תחילה 44
  - 3.1 השיקולים לבקשת פטור ממס 44
  - 3.2 תכנון מס לגיטימי 45
    - 3.2.1 תכנון מס לגיטימי ועסקה מלאכותית או בדויה 45
    - 3.2.2 העיקרון בדבר מיסוי עסקה לפי תוכנה הכלכלי 47
פרק שני: דירת מגורים: ההגדרה 49
- 1. כללי 49
- 2. יסודות ההגדרה 50
  - 2.1 "דירה או חלק מדירה" 50
  - 2.2 "שבנייתה נסתיימה" 58
    - 2.2.1 המבחן לסיום הבנייה: אפשרות השימוש בדירה למגורים 58
    - 2.2.2 הלוואות להשלמת בנייה 61
  - 2.3 "בבעלותו או בחכירתו של יחיד" 62
    - 2.3.1 בעלות 62
    - 2.3.2 חכירה 62
    - 2.3.3 "יחיד" – להבדיל מאישיות משפטית שנוצרה מכוח הדין 64
  - 2.4 "משמשת למגורים או מיועדת למגורים על פי טיבה" 70
    - 2.4.1 "משמשת למגורים" 70
    - 2.4.2 "מיועדת למגורים על פי טיבה" 72
  - 2.5 "איננה מלאי עסקי" 79
- 3. חשיבות ההגדרה של "דירת מגורים" לאחר תיקון מס' 34 לחוק 81
פרק שלישי: דירת מגורים מזכה 83
- 1. רקע חקיקתי 83
- 2. הדרישה לשימוש למגורים 85
  - 2.1 שימוש למגורים 85
    - 2.1.1 שימוש לצורכי דת וחינוך 87
    - 2.1.2 דירה שלא נעשה בה כל שימוש 89
  - 2.2 שימוש שאינו למגורים 89
    - 2.2.1 דירות נופש 91
  - 2.3 שימוש "בעיקר" למגורים 93
- 3. תקופת השימוש למגורים 95
  - 3.1 ארבע-חמישיות מהתקופה שבגינה מחושב השבח 95
  - 3.2 ארבע השנים שקדמו למכירה 97
  - 3.3 "היום הקובע" ומשמעותו 97
    - 3.3.1 הוראות המעבר לדחיית היום הקובע 99
פרק רביעי: תנאים כלליים לפטור 101
- 1. כללי 101
  - 1.1 בקשת פטור ממס באופן פוזיטיבי 101
  - 1.2 מי זכאי לבקש את הפטור 101
- 2. עקרון התא המשפחתי כמוכר אחד 107
  - 2.1 מבוא 107
  - 2.2 מרכיבי התא המשפחתי 109
    - 2.2.1 בני זוג 110
      - 2.2.1.1 בני זוג המתגוררים דרך קבע בנפרד 112
    - 2.2.2 ילדים קטינים שטרם נישאו 114
  - 2.3 נפקויות העיקרון 115
  - 2.4 מניין הפטורים שבידי התא המשפחתי 116
    - 2.4.1 פטור שנוצל לאחר יצירת התא המשפחתי 116
      - 2.4.1.1 בהיעדרו של הסכם ממון 117
      - 2.4.1.2 בקיומו של הסכם ממון 117
    - 2.4.2 פטור שנוצל טרם יצירת התא המשפחתי 118
  - 2.5 מניין הדירות שבידי התא המשפחתי 127
    - 2.5.1 דירה שנרכשה ונמכרה לפני יצירת התא המשפחתי 127
    - 2.5.2 דירה שנרכשה לפני יצירת התא המשפחתי 128
      - 2.5.2.1 בהיעדרו של הסכם ממון 129
      - 2.5.2.2 בקיומו של הסכם ממון המותיר בבעלות נפרדת
  - 2.6 הסכמי ממון: הבחנה בין "מניין הפטורים" ל"מניין הדירות" 135
    - 2.6.1 פסק הדין בעניין עברי 136
    - 2.6.2 פסק הדין בעניין פלם 137
  - 2.7 תחולת העיקרון לאחר פירוק התא המשפחתי 142
    - 2.7.1 מעמדם של בני הזוג 142
    - 2.7.2 מעמדם של ילדים קטינים 149
  - 2.8 ילד שיצא מהתא המשפחתי 152
  - 2.9 עסקות בין חברי התא המשפחתי ודירה בבעלות משותפת 153
- 3. העיקרון בדבר מכירת כל הזכויות בדירה 159
פרק חמישי: הפטורים השונים בחוק מיסוי מקרקעין 163
- 1. מבוא 163
- 2. פטור כללי אחת לארבע שנים 169
  - 2.1 סעיף 49ב(1) לחוק 169
  - 2.2 פעולות שאינן "מכירה" לפי חוק מיסוי מקרקעין 170
  - 2.3 מכירות פטורות שאינן נחשבות לעניין סעיף 49ב(1) לחוק 179
- 3. פטור ממס לדירת מגורים יחידה 194
  - 3.1 סעיף 49ב(2) לחוק 194
  - 3.2 סעיף 49ג לחוק: חזקה בדבר דירת מגורים יחידה 199
  - 3.3 החזקה בדבר דירת מגורים נוספת 213
  - 3.4 היעדר תחולה 217
- 4. פטור לדירה שנתקבלה בירושה 220
  - 4.1 סעיף 49ב(5) לחוק 220
  - 4.2 פטור ממס לדירה שירש מוסד ציבורי 231
- 5. פטור חד-פעמי 235
  - 5.1 סעיף 49ה לחוק 235
  - 5.2 תנאי מקדמי: המוכר הוא "תושב ישראל" 236
  - 5.3 תנאים המתייחסים למכירת הדירה הראשונה 237
  - 5.4 תנאים המתייחסים לשווי הדירות הנמכרות 238
    - 5.4.1 "סכום השווי" כשהפטור לדירה הראשונה הוגבל לפי סעיף 49ז לחוק 241
  - 5.5 תנאים המתייחסים לרכישת הדירה החלופית 243
    - 5.5.1 מועד רכישתה של הדירה החלופית 244
    - 5.5.2 שווי הדירה החלופית 248
  - 5.6 פטור חד-פעמי 249
- 6. פטור בחילוף דירת מגורים (הוראת שעה): פרק חמישי 3 לחוק 250
  - 6.1 כללי 250
  - 6.2 חילוף זכויות בדירת מגורים 252
    - 6.2.1 תנאים המתייחסים לדירת המגורים הנמכרת 252
    - 6.2.2 תנאים המתייחסים לרכישת דירת המגורים החלופית 255
      - 6.2.2.1 מהותה של הדירה החלופית 255
      - 6.2.2.2 המועד לרכישת הדירה החלופית 256
    - 6.2.3 חישוב שווייה של הדירה החלופית 257
    - 6.2.4 תוצאות המס 261
    - 6.2.5 שלילת הטבות במכירת הדירה החלופית 274
    - 6.2.6 פקיעת הזכות בדירת המגורים החלופית 278
  - 6.3 חילוף זכות בדירת מגורים בזכות למגורים בבית אבות 279
  - 6.4 העברת זכות במקרקעין במתנה לקרוב 284
    - 6.4.1 סעיף 62 לחוק 284
    - 6.4.2 פטור בהעברת זכות במקרקעין לקרוב ללא תמורה 285
      - 6.4.2.1 העברה ללא תמורה 285
      - 6.4.2.2 העברה ל"קרוב" שאיננו איגוד בשליטתו של נותן המתנה 286
    - 6.4.3 פטור בהעברה של דירת מגורים לידוע בציבור 288
      - 6.4.3.1 העברה ללא תמורה של זכות בדירת מגורים 288
      - 6.4.3.2 העברה ל"ידוע בציבור" 288
    - 6.4.4 תקופת צינון 290
פרק שישי: סייגים לפטור במכירה של דירת מגורים 291
- 1. סעיף 49ו לחוק: תקופת צינון במכירה של דירת מגורים שנתקבלה במתנה 291
  - 1.1 קבלת דירה במתנה 294
  - 1.2 המתנה: דירה בעין או מחיר הדירה 299
    - 1.2.1 קבלה במתנה של חלק מדירה בעין 302
  - 1.3 קבלת חלק ממחיר הדירה במתנה 304
    - 1.3.1 קבלה במתנה של חצי ממחיר הדירה 305
      - 1.3.1.1 קביעת מחיר הדירה 305
      - 1.3.1.2 בחינת שווי המתנה 310
    - 1.3.2 קבלת המתנה בשלוש השנים שקדמו לרכישה 313
  - 1.4 קבלת מגרש במתנה 320
    - 1.4.1 האם כקבלת "דירה" או כקבלת "חלק ממחיר דירה"? 320
    - 1.4.2 קביעת שווי המגרש 321
  - 1.5 קבלת הלוואה 323
  - 1.6 תקופת הצינון 331
  - 1.7 תקופת הצינון ועקרון התא המשפחתי כמוכר אחד 340
    - 1.7.1 תקופת הצינון במקרה של גירושין או פירוד 340
    - 1.7.2 תקופת הצינון במקרה של מתנה לקטין 341
  - 1.8 נטל ההוכחה 342
- 2. סעיף 72ב לחוק: מכירה של דירת מגורים שנתקבלה אגב פירוק איגוד 345
- 3. סעיף 72א לחוק: שלילת פטור לדירה בבניין להשכרה 354
- 4. הבחנה בין דירת מגורים לנכסים אחרים על המקרקעין 357
  - 4.1 פיצול פיזי-אופקי 358
  - 4.2 פיצול רעיוני-אנכי 364
    - 4.2.1 התמורה הושפעה מזכויות לבנייה נוספת 365
      - 4.2.1.1 קיום הזכויות 365
      - 4.2.1.2 השפעת הזכויות 366
    - 4.2.2 שווי הפטור 367
  - 4.3 עריכת פיצול אופקי ופיצול אנכי במשולב 380
  - 4.4 ייחוס שווי הרכישה והניכויים 385
    - 4.4.1 ייחוס שווי הרכישה 385
    - 4.4.2 ייחוס ניכויים מותרים 387
- 5. סעיף 71א לחוק: מכירת נכס שנתקבל אגב פירוק של איגוד מקרקעין 397
  - 5.1 כללי 397
  - 5.2 אירועי המס בפירוק איגוד והעברת מקרקעין 398
  - 5.3 שווי הרכישה ויום הרכישה 414
  - 5.4 תיקונים 132 ו-147 לפקודה: שינוי שיעורי המס והשפעתו 415
פרק שביעי: מקרים מיוחדים 419
- 1. עסקת קומבינציה 419
  - 1.1 כללי 419
  - 1.2 עסקת קומבינציה, שירותי בנייה ושירותי שיווק ומימון 420
    - 1.2.1 עסקת קומבינציה והזמנה של שירותי בנייה 420
    - 1.2.2 עסקת קומבינציה ועסקה למימון או לשיווק 424
  - 1.3 עסקת קומבינציה מלאה ועסקת קומבינציה חלקית 427
    - 1.3.1 קביעת שווי התמורה בעסקת קומבינציה חלקית 429
  - 1.4 עסקת קומבינציה בקרקע שעליה דירת מגורים 434
  - 1.5 סעיף 19(4) לחוק: האפשרות לדחות את יום המכירה בעסקת קומבינציה 455
    - 1.5.1 ביצוע של עסקת הקומבינציה בתקופה הקובעת 457
    - 1.5.2 ההגדרה של עסקת קומבינציה 457
      - 1.5.2.1 מכירת "זכות במקרקעין" 457
      - 1.5.2.2 התמורה: בנייה על יתרת המקרקעין 458
    - 1.5.3 משמעות ההטבה: דחיית יום המכירה בעסקת הקומבינציה 459
    - 1.5.4 התנאים לקבלת ההטבה 462
    - 1.5.5 כניסה ויציאה מתנאי סעיף 19(4) לחוק 466
- 2. מכירת משק חקלאי 469
  - 2.1 "זכות במקרקעין" במשק חקלאי 469
  - 2.2 משק חקלאי ובו דירת מגורים 470
- 3. מיסוי בינלאומי 474
פרק שמיני: פינוי ובינוי 485
- 1. כללי 485
- 2. התנאים לתחולתו של פרק חמישי 4 לחוק 492
  - 2.1 הכרזה על שטח כ"מתחם" 492
    - 2.1.1 מתחם פינוי ובינוי 493
    - 2.1.2 מתחם להתחדשות עירונית 494
    - 2.1.3 מתחם פינוי ובינוי במסלול מיסוי 494
    - 2.1.4 הוועדה 496
    - 2.1.5 המעמד של המלצת הוועדה 496
    - 2.1.6 התנאים להמלצה על מתחם פינוי ובינוי במסלול מיסוי 497
  - 2.2 התנאים להטבות המס 502
  - 2.3 ביצוע עסקה לאחר 7.11.2001 ובתקופת ההכרזה על המתחם 513
- 3. ההטבות הקבועות בפרק חמישי 4 לחוק 515
- 4. עסקות של עיבוי בנייה 557
פרק תשיעי: מס רכישה 567
- 1. כללי 567
- 2. "דירת מגורים" לעניין מס רכישה 571
  - 2.1 דירה המשמשת או מיועדת לשמש למגורים 571
    - 2.1.1 משמשת למגורים 572
    - 2.1.2 מיועדת לשמש למגורים 573
  - 2.2 דירה שבנייתה טרם נסתיימה 576
  - 2.3 דירת נופש 577
  - 2.4 דירת מגורים בבית אבות (דיור מוגן) 578
  - 2.5 דירה המשמשת כרכוש קבוע בעסק או למגורי עובדים 581
  - 2.6 דירה שהיא מלאי עסקי 581
- 3. מס הרכישה 583
  - 3.1 שווי המכירה של הנכס 585
  - 3.2 שיעור מס הרכישה 586
  - 3.3 תנאים להקלה 589
    - 3.3.1 מועד הרכישה 589
    - 3.3.2 רוכש של דירת מגורים יחידה 590
    - 3.3.3 מניין דירות המגורים שבבעלות הרוכש 591
  - 3.4 רכישת חלק מדירה 599
  - 3.5 רכישת כמה דירות המשמשות למגורים כחטיבה אחת 601
- 4. פטורים והקלות 603
פרק עשירי: מס מכירה 625
תוספת: החקיקה החדשה במיסוי דירות מגורים (עדכון לאוקטובר 2011)
תוספת: הערות על הרפורמה במיסוי דירות מגורים (עדכון לאוקטובר 2013)

בחר ערך במפתח על מנת להציג את הדף המבוקש